Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2019 года, дополнил перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Теперь в указанный перечень входят расходы работодателей на оплату туристических услуг, оказанных работникам и членам их семей (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).
К членам семей работников, затраты на отдых которых разрешается учитывать в расходах, относятся:
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. С 1 января 2019 года в перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, входят расходы работодателей на оплату туристических услуг, оказанных работникам и членам их семей.
2. В расходах можно учесть не более 50 000 рублей за налоговый период на каждого сотрудника и члена его семьи.
3. Чтобы расходы на отдых работников могли уменьшить облагаемую прибыль, они должны отвечать ряду обязательных условий, например, отдых/санаторно-курортное лечение сотрудников должны проходить на территории России (заграничные турпоездки работников не учитываются в составе расходов).
4. Суммы оплаты организацией стоимости путевок, на основании которых работникам оказываются санаторно-курортные и оздоровительные услуги, освобождаются от НДФЛ. Эта льгота не касается стоимости путевок, признаваемых туристскими. Суммы оплаты таких путевок являются прямым доходом работников и подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
5. Стоимость туристических путевок, приобретаемых организацией для своих работников, облагается и страховыми взносами.
Расходы на отдых сотрудников и всех вышеперечисленных граждан учитываются в размере фактических затрат на услуги по организации туризма и санаторно-курортного лечения. Но в расходах можно учесть не более 50 000 рублей за налоговый период на каждого сотрудника и члена его семьи из представленного выше списка.
К примеру, организация в 2019 году приобретает турпутевки своему сотруднику и его супруге. Стоимость путевок составляет 135 000 рублей. Отнести в состав расходов на оплату труда в 2019 году организация сможет только 100 000 рублей.
К расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, разрешается отнести стоимость следующих услуг туристической фирмы:
Все прочие услуги турфирм, не вошедшие в данный перечень, нельзя списать в расходы.
Более того, учесть стоимость всех вышеперечисленных услуг в расходах можно только в том случае, если они оказаны самой турфирмой, с которой работодатель заключил договор. Если же услуги оказываются на основании договоров с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.), они не могут учитываться в составе расходов на оплату труда.
На данное обстоятельство обратил внимание Минфин в письме от 02.07.2018 № 03-03-20/45524. Поэтому стоимость всех указанных услуг должна быть включена в общую стоимость договора о реализации туристского продукта. Если в обоснование расходов будет представлен отдельный договор, например с гидом/экскурсоводом, налоговики снимут расходы по такому договору.
Чтобы расходы на отдых работников могли уменьшить облагаемую прибыль, они должны отвечать ряду обязательных условий:
Суммы оплаты организацией стоимости путевок, на основании которых работникам оказываются санаторно-курортные и оздоровительные услуги, освобождаются от НДФЛ. Это прямо установлено в пункте 9 статьи 217 НК РФ.
Между тем, данная льгота не касается стоимости путевок, признаваемых туристскими. Поэтому суммы оплаты таких путевок являются прямым доходом работников и подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Также стоимость туристических путевок, приобретаемых организацией для своих работников, облагается и страховыми взносами.
Дело в том, что перечень не облагаемых взносами выплат установлены в статье 422 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. При этом оплата стоимости туристических путевок работников в данном перечне отсутствует. Следовательно, стоимость таких турпутевок подлежит обложению страховыми взносами. Данную точку зрения поддержал и Минфин в письме от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880.
Если же туристические путевки приобретаются для членов семьи сотрудника, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами. Это объясняется тем, что в подобных случаях оплата услуг осуществляется за физлиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (п. 1 ст. 420 НК РФ).