Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее – Федеральный закон № 373-ФЗ) в Налоговый кодекс вносятся изменения в части условий применения специальных налоговых режимов – упрощенной (УСНО) и патентной систем налогообложения (ПСНО), а также перехода с уплаты ЕНВД.
Закон согласно его ст. 5 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (что отвечает абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).
Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее – Федеральный закон № 373-ФЗ) в Налоговый кодекс вносятся изменения в части условий применения специальных налоговых режимов – упрощенной (УСНО) и патентной систем налогообложения (ПСНО), а также перехода с уплаты ЕНВД.
Закон согласно его ст. 5 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (что отвечает абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).
Действующими нормами ст. 346.43 НК РФ установлено, что ПСНО применяется только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи.
При этом законами субъектов РФ может устанавливаться дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, коды которых в соответствии с классификаторами ОКВЭД и ОКПД определяются Правительством РФ.
Федеральным законом № 373-ФЗ предусмотрено, что ПСНО применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, в отношении которых не применяется данный налоговый режим.
Таким образом, с 01.01.2021 субъекты РФ будут формировать свой перечень видов деятельности для ПСНО, выбирая из предложенного в п. 2 ст. З46.43 НК РФ списка.
При этом по смыслу новых положений п. 2 и 8 ст. 346.43 НК РФ региональный законодатель вправе включать в указанный перечень любые виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и ОКПД, с учетом ограничений, предусмотренных п. 6 данной статьи.
Законодатели скорректировали формулировки отдельных видов деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, запретив тем самым некоторым применяющим ПСНО сейчас делать это в 2021 году (если региональные власти не воспользуются правом расширить список, предложенный данной нормой).
Например, в отношении семи видов деятельности, связанных с ремонтом или изготовлением различных изделий, добавилась оговорка «по индивидуальному заказу населения».
В списке сейчас 63 подпункта, а будет 80. На первый взгляд кажется, что список вырос. На самом же деле существовал пп. 21, где были собраны никак не связанные между собой виды деятельности. Названный подпункт «разгребли», и часть видов ушла в отдельные пп. 66 – 80. При этом убрали такие виды, как услуги по выделке шкур животных, услуги по переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу и др.
По сути, новый вид появился только один – деятельность стоянок для ТС (пп. 65).
Приятные изменения (при условии, что субъекты «возьмут» эти виды деятельности в свои списки) ждут тех, кто занимается:
приемом металлолома;
ремонтом жилья;
сдачей в аренду жилых и нежилых помещений.
В таблице учтены изменения, внесенные федеральными законами № 373-ФЗ и от 06.02.2020 № 8-ФЗ.
Патент-2020 |
Патент-2021 |
Изменения, внесенные Федеральным законом № 373-ФЗ |
|
ПСНО применяется только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. |
ПСНО применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. |
Подпункты п. 2 ст. 346.43 НК РФ: |
|
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных; |
4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; |
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; |
6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения; |
7) ремонт мебели; |
7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода; |
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; |
9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг*; |
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; |
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг**; |
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; |
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг**; |
12) ремонт жилья и других построек; |
12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений; |
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; |
17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов; |
18) ветеринарные услуги; |
18) деятельность ветеринарная; |
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; |
19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков; |
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе |
21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами; |
21) услуги по помолу зерна, обдирке круп; |
66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков; |
21) услуги по переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; |
– |
21) услуги по выделке шкур животных; |
– |
21) услуги по расчесу шерсти, стрижке домашних животных; |
67) услуги по уходу за домашними животными; |
21) услуги по ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий; |
68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения; |
21) услуги по защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; |
– |
21) изготовление валяной обуви; |
69) услуги по изготовлению валяной обуви; |
21) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; |
70) услуги по изготовлению сельхозинвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения; |
21) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; |
71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения; |
21) изготовление и ремонт деревянных лодок; |
72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения; |
21) ремонт игрушек; |
73) ремонт игрушек и подобных им изделий; |
21) ремонт туристского снаряжения и инвентаря; |
74) ремонт спортивного и туристического оборудования; |
21) услуги по вспашке огородов; |
75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения; |
21) услуги по распиловке дров; |
76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения; |
21) услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; |
77) сборка и ремонт очков; |
21) зарядка газовых баллончиков для сифонов, |
80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов; |
21) замена элементов питания в электронных часах и других приборах |
– |
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; |
25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений; |
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; |
26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками; |
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; |
27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления; |
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; |
36) деятельность по благоустройству ландшафта; |
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; |
37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой; |
41) экскурсионные услуги; |
41) услуги экскурсионные туристические; |
42) обрядовые услуги; |
42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение; |
43) ритуальные услуги; |
43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг; |
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; |
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы***; |
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания; |
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания****; |
52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей; |
52) переработка и консервирование фруктов и овощей; |
56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство; |
56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное; |
62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации |
62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию; |
– |
65) деятельность стоянок для транспортных средств***** |
Изменения внесены Федеральным законом от 06.02.2020 № 8-ФЗ |
|
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; |
8) услуги в области фотографии; |
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; |
15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых; |
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому; |
31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий; |
49) оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота; |
49) оказание услуг по забою и транспортировке скота; |
54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав; |
54) растениеводство, услуги в области растениеводства; |
– |
64) животноводство, услуги в области животноводства |
* К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автотранспортных средств – пп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.
** Транспортные средства – автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили. Не относятся к ТС прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (пп. 20 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
*** ПСНО не применяется, если площадь торгового зала более 150 кв. м – пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
**** ПСНО не применяется, если площадь зала обслуживания посетителей более 150 кв. м – пп. 4 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
*****Стоянки для ТС – площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки ТС, а также по хранению ТС (за исключением штрафных стоянок). Площадь стоянки для ТС – общая площадь стоянки, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (пп. 18, 19 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
В новой редакции излагается п. 6 ст. 346.43 НК РФ, согласно которому патентная система не применяется в отношении:
1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;
4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;
5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
6) услуг по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Действующая редакция п. 7 ст. 346.43 НК РФ предусматривает, что законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО.
С 01.01.2021 из этой нормы будет исключено предложение, согласно которому максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 млн руб.
Соответственно, из указанной статьи исключаются и п. 9 (где говорится, что максимальный размер потенциально возможного годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор), и пп. 4 п. 8 (где установлен порядок увеличения этого размера).
Согласно пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать ряд ограничения для применения ПСНО. Данная норма тоже изменится с 01.01.2021 и будет дополнена следующими ограничениями:
по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания (для розничной торговли и общепита);
по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 346.49 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год (если иное не установлено другими пунктами этой статьи).
Согласно п. 2 ст. 346.49 НК РФ если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Названная статья дополнена п. 11, где говорится, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.
Федеральный закон № 373-ФЗ гласит, что сумма налога, исчисленная при применении ПСНО, уменьшается:
на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями,
на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников.
Данный налоговый вычет не может уменьшать сумму налога более чем на 50%.
Если ИП не производит выплаты и иные вознаграждения физлицам, он вправе уменьшить сумму налога на всю уплаченную «за себя» фиксированную сумму страховых взносов.
Об этом говорится в новом п. 1.2, который появится с 01.01.2021 в ст. 346.51 НК РФ,
В этом же пункте изложен порядок уменьшения суммы налога.
В связи с прекращением с 01.01.2021 действия спецрежима в виде ЕНВД п. 3 Федеральным законом № 373-ФЗ предусмотрен трехмесячный переходный период для налогоплательщиков, применяющих обозначенный спецрежим в IV квартале текущего календарного года. Это налогоплательщики, осуществляющие:
деятельность стоянок для транспортных средств;
розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала от 50 до 150 кв. м;
оказание услуг общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей от 50 до 150 кв. м;
ремонт и техобслуживание ТС.
Перечисленные налогоплательщики вправе будут получить на срок от одного до трех месяцев патент, сумма налога по которому исчисляется в порядке, аналогичном порядку исчисления ЕНВД (исходя из месячной базовой доходности, физических показателей и корректирующих коэффициентов, величина которых определена переходными положениями федерального закона).
При переходе с уплаты ЕНВД на УСНО налогоплательщики с 01.01.2021 вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСНО, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных, но не использованных в период применения спецрежима в виде ЕНВД.
Плательщики ЕНВД, перешедшие с 01.01.2021 на общий режим налогообложения, будут вправе принять к вычету суммы НДС по таким материальным ресурсам.
Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»